Учет отложенных налогов при первоначальном признании активов и обязательств. Часть II

Статья опубликована в журнале: Международный бухгалтерский учет, 2023, Т. 26, № 5, С. 563 – 592

Автор(ы): Аксентьев А.А.

Рубрика: Адаптация систем учета

Аннотация

Предмет. Методические особенности регистрации отложенных налогов, возникающих при первоначальном признании активов и обязательств.

Цели. Проанализировать подходы разработчиков американских и международных стандартов в части учета отложенных налогов при первоначальном признании активов и обязательств, а также охарактеризовать проблемы правила «IRE» (Initial Recognition Exemption – Освобождение от первоначального признания) и предложить направления для их устранения.

Методология. Работа носит теоретический характер. Используются стандартные научные методы: диалектический метод научного познания, метод сбора теоретической и нормативно-правовой информации, метод формализации, а также анализ, синтез, наблюдение и сравнение.

Результаты. Обобщен зарубежный опыт учета отложенных налогов при первоначальном признании актива. Охарактеризованы ключевые ситуации применения метода одновременных уравнений в соответствии с американской практикой и обоснованы экономические выгоды от использования указанного подхода.

Область применения. Результаты работы могут быть полезны практикующим специалистам в области учета отложенных налогов, а также аналитикам и научным работникам, деятельность которых сосредоточена в сфере бухгалтерского учета, налогообложения, и иным заинтересованным лицам, которые изучают теоретические и финансовые аспекты отложенных налогов.

Выводы. Правило «IRE» не дает возможности достоверно раскрывать информацию о влиянии налогообложения на финансовое положение компании при первоначальном признании активов и обязательств. Метод одновременных уравнений устраняет указанную проблему, но возникают противоречия, связанные с пониманием справедливой стоимости, которая корректируется на отложенные налоги. Поправки 2021 г., внесенные в IAS 12 – Income Taxes, лишь в известной мере решают проблемы в части учета отложенных налогов при первоначальном признании активов и обязательств. Необходимо использовать американский опыт в вопросе совершенствования стандартов и провести дополнительные теоретические исследования в целях разработки методических подходов к учету отложенных налогов при первоначальном признании активов и обязательств.

Ключевые слова: отложенные налоги, налоги на прибыль, присвоенная стоимость